財稅[2009]70號：安置殘疾人就業所得稅優惠

財稅[2009]70號：安置殘疾人就業所得稅優惠

2009-5-27 9:00:00   文章來源：網絡

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第51號）的有關規定，財政部、國家稅務總局《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）已于2009年4月30日公布，就企業安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題進行了明確規定，同時規定新優惠政策自2008年1月1日起執行。現將財稅[2009]70號的相關規定解讀如下：

一、企業安置殘疾人員就業可享更多稅收優惠

　　根據新頒布實施的企業所得稅法及其實施條例，企業安置殘疾人員就業可享更多稅收優惠。早在財政部、國家稅務總局《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》財稅[2007]92號文件中已作了相應規定：“對安置殘疾人的單位，單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除”等一系列企業所得稅優惠政策。
　　為了更好地發揮稅收政策促進殘疾人就業的作用，進一步保障殘疾人的切身利益，這次財政部和國家稅務總局聯合發布的《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）文件是對以前政策的一種延續，是在以前政策的基礎上，對安置殘疾人單位的企業所得稅政策作出新的規定。

　　《通知》第一條規定：企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照上述規定計算加計扣除。

　　此條規定明確了企業安置殘疾人員將減輕所得稅負，從稅法角度國家鼓勵企業多安置殘疾人員。與以前的財稅[2007]92號文件相比較，新文件規定中有兩點不同：一是對于享受安置殘疾職工的企業沒有界定劃分，也就是說不分所有制。從另一個意義上說，加大了享受安置殘疾人稅收優惠企業的范圍。二是沒有規定企業實際支付給殘疾人加計扣除部分的工資大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除，而是在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規定計算加計扣除。這在某種程度上鼓勵企業更多的安置殘疾人就業，更大的減輕企業的成本，創造更好的效益。

二、根據《通知》，企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下四個條件：

1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。

2、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。

3、定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

4、具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

　　以上規定更多地體現了對殘疾人權益的保護。要享受有關稅收優惠，企業必須與安置的殘疾人簽訂勞動合同，按月足額繳納當地政府規定的各項社會保險，還要通過金融機構向殘疾人支付不低于最低工資標準的工資，有安置殘疾人的基本設施。

　　相比財稅[2007]92號文件第五部分享受稅收優惠單位的條件，新文件中少了一個條件，即：“月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）。月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%，并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位，可以享受企業所得稅優惠政策。”新文件中沒有對月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例以及實際安置的殘疾人人數做出規定，這并不是刻意放寬了企業享受稅收優惠的條件，而主要還是出于對殘疾人權益保護，相比月平均的概念還要更加保護殘疾人權益。另外，還能有效避免單位一味地為了達到享受企業所得稅優惠政策的殘疾人比例或人數，采用簽訂虛假勞動合同或服務協議、偽造或重復使用殘疾人證件、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規定的社會保險等方法騙取稅收優惠補貼的現象。

三、《通知》對稅企雙方提出了規定和要求

　　一是規定企業應在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送本通知第四條規定的相關資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業所得稅加計扣除優惠的備案手續。這一條規定了企業安置殘疾人年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時享受所得稅優惠程序以及相關資料。經過相關資料登記，使稅務機關能有相關依據核實考察備案存檔，從制度上有效規范了享受企業所得稅優惠政策的企業安置殘疾人就業的程序。

　　二是要求稅務部門在企業匯算清繳結束后，主管稅務機關在對企業進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應對安置殘疾人員企業所得稅加計扣除優惠的情況進行核實。這一規定要求主管稅務機關在對企業進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時對安置殘疾人員企業所得稅加計扣除優惠的情況進行追蹤核實，從而有效監督。

四、政策調整企業安置殘疾人員的范圍及意義

　　《通知》指出，殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。《中華人民共和國殘疾人保障法》第二條規定，殘疾人是指在心理、生理、人體結構上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。殘疾標準由國務院規定。

　　相比財稅[2007]92號第七條有關定義特別界定，通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。這就表明新文件擴大了受益殘疾人范圍，甚至包括了多種殘疾和其他殘疾的人。我國有6000多萬殘疾人員，因為身體或者其他方面的殘疾，給他們的生活和工作帶來諸多不便和困難，絕大部分人員生活相當貧困。新文件規定只要適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的殘疾人都能適用于企業享受所得稅優惠安置的范圍，更好的保障了所有殘疾人的基本權益。

政策調整的意義

一是更好地促進殘疾人就業，使殘疾人更多地融入社會，充分發揮他們的聰明才智和創造潛能；二是有效保障殘疾人的合法權益，通過建立殘疾人就業的各項權益與安置單位的實際利益直接掛鉤的機制，促使安置殘疾人的單位更加關心殘疾人的基本權益；三是堵塞稅收漏洞，提高政策效益，保護公平競爭。